Wersja polska | English version | Deutsche version
X Zamknij
Ta witryna używa plików cookies, aby ułatwić użytkownikom korzystanie z tego serwisu oraz do celów statystycznych. Brak zmiany ustawień przeglądarki w zakresie użycia plików cookie, oznacza zgodę na ich użycie oraz zapisanie w pamięci urządzenia. Każdy ma możliwość samodzielnego zarządzania cookies, poprzez zmianę ustawień przeglądarki.
  • Zaufaj przewodnikom

  • Wytyczamy nowe szlaki

  • Podejmujemy wyzwania

  • Wspólnymi siłami

  • Zaufaj przewodnikom

  • Wytyczamy nowe szlaki

  • Podejmujemy wyzwania

  • Wspólnymi siłami

Rezydencja podatkowa

      W dość powszechnym przeświadczeniu unikanie opodatkowania nie jest szczególnie trudną sztuką. Ot, wystarczy założyć spółkę w jakimś raju podatkowym, może Seszele, a może Cypr (pomimo obecności w Unii Europejskiej od 8 lat nadal kojarzony jest z rajem podatkowym) i poprzez taką spółkę zrealizować zamierzoną transakcję. Ewentualny dochód powstanie po stronie owej spółki, która albo nie zapłaci w ogóle podatku, albo też zapłaci duży niższy niż w rodzimej jurysdykcji. Gdybyż to jednak było takie proste, zapewne mało kto decydowałby się na prowadzenie działalności w krajach o wysokim (normalnym) opodatkowaniu.

Ani planowanie podatkowe nie jest takie proste, ani administracja podatkowa nie taka głupia. Po drodze na podatników czeka szereg pułapek, które często bagatelizowane są także przez samych doradców. Jest w tym zresztą pewna logika zysku. Jeśli wynagrodzenie doradcy ustawione jest tak, iż otrzymuje on określony udział w domniemanych oszczędnościach podatkowych (co jest dość częstą praktyką) to jego główna motywacja skupia się na przekonaniu klienta, że owe podatkowe oszczędności rzeczywiście zostały lub zostaną osiągnięte. Nie ma on żadnego interesu w podkreślaniu ewentualnego ryzyka związanego z wdrożeniem określonej struktury. W szczególności nie ma tego interesu w przypominaniu klientowi, że prawdziwym testem będzie ewentualna kontrola podatkowa, na którą, przynajmniej w Polsce, administracja finansowa ma ponad 5 lat.


Spośród licznych pułapek podatkowych czyhających na podatników niechętnych płaceniu podatków, jedną z bardziej niedocenianych jest kwestia tzw. rezydencji podatkowej osoby prawnej.  Osoba prawna bowiem, rozliczać winna swoje zobowiązania podatkowe, co do zasady nie w kraju według prawa którego została założona (albo gdzie została zarejestrowana), ale w kraju gdzie posiada rezydencję podatkową. Najczęstszym kryterium owej rezydencji podatkowej jest miejsce w którym siedzibę ma zarząd spółki. Jeśli zaś zarząd jest wielonarodowy i jego członkowie rozlokowani są w różnych miejscach, decydującym będzie miejsce sprawowania tzw. „fatycznego zarządu” lub miejsce tzw. „ośrodka kontroli”. Jak widać trudno tu o jednoznaczność, niemniej podstawowa intuicja winna być taka, że w kraju, w którym podejmowane są kluczowe decyzje, powinny być płacone podatki. Z problemem rezydencji podatkowej związany jest cały szereg kazuistycznych praktyk i rozstrzygnięć np. takich, że w spółce większość zarządu winni stanowić mieszkańcy kraju, w którym płacone mają być podatki albo też, że w kraju tym winny odbywać się protokołowane posiedzenia zarządu. No boku kwestii rezydencji podatkowej jest jeszcze problem tzw. zakładu podatkowego. Nawet bowiem jeśli nie będzie żadnych wątpliwości, że siedziba zarządu spółki jest na Cyprze (bo tam miała być), to ustanowienie w Polsce stałego, zależnego przedstawiciela spółki cypryjskiej będzie prowadziło do powstania owego zakładu podatkowego i opodatkowania jego zysków polskim podatkiem dochodowym.

Rozważmy kilka typowych przypadków nadużyć w tym zakresie:

       1. Spółka zagraniczna posiada zarząd wieloosobowy, składający się w większości z lokalnych rezydentów. Prezesem zarządu jest jednak mieszkaniec i obywatel polski z prawem do jednoosobowego podejmowania edycji, podczas gdy pozostali członkowie zarządu muszą mieć jego zgodę. Jedynym majątkiem spółki zagranicznej są udziały w polskiej spółce, którą zarządza ten sam prezes zarządu. Jedyne dochody spółki zagranicznej pochodzą z dywidendy wypłacanej przez polską spółkę i gromadzone są na rachunku w polskim banku, do którego upoważnienie posiada wyłącznie prezes zarządu.
     

       2. Spółka zagraniczna posiada tzw. dyrektora korporacyjnego tzn. jej zarząd stanowi inna spółka mająca osobowość prawną. Jest ona co prawda zarejestrowana w tej samej jurysdykcji co spółka zarządzana, ale jej zarząd z kolei stanowią wyłącznie polscy rezydenci. Co jakiś czas udają się na posiedzenie zarządu w kraju rejestracji spółki, z którego to posiedzenia sporządzany jest protokół. W Polsce prowadzona też jest księgowość obu spółek.
     

       3. Spółka zagraniczna otwiera w polskim biurze maklerskim rachunek inwestycyjny. Poprzez rachunek ten dokonuje operacji zakupu i sprzedaży akcji spółek notowanych na GPW. Rachunek zostaje otwarty przez członka zarządu, polskiego rezydenta, dysponującego specjalnym umocowaniem do jego otwarcia i prowadzenia. Tenże członek zarządu jednoosobowo zarządza rachunkiem, dokonując zakupów i sprzedaży akcji.


      Pierwsze dwa opisane przypadki implikują ryzyko uznania spółki zagranicznej za polskiego rezydenta podatkowego i podanie jej w całości opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym. W trzecim przypadku ryzyko polega na uznaniu, że przedstawiciel operujący na rachunku inwestycyjnym spełnia definicję zależnego przedstawiciela tworzącego zakład zagranicznej spółki w Polsce. Zyski osiągnięte na rachunku inwestycyjnym byłby opodatkowane według polskiego prawa.



Autorem artykułu jest:

Adwokat - Marcin Gorazda

EMAIL:marcin.gorazda@gsw.com.pl




Podobne Artykuły



Konsultacje on-line

Jeżeli powyższa porada nie wyczerpała interesującego Państwa tematu proszę zadać pytanie prawnikowi specjalizującemu się w danej dziedzinie




Komentarze

- dodany przez wildeman@wp.pl

ja bardzo proszę o odpowiedź na takie pytanie : - czy ja jako osoba - obywatel polski mogę zmienić rezydencje podatkową ?

dodano: 2013-11-19 14:59:12

Dodaj komentarz:

Imię/email:

Komentarz:


 



Strona główna  |   Aktualności  |   Kancelaria  |   Oferta  |   Zespół  |   Klienci  |   Publikacje  |   Kariera  |   Pro Bono  |   Blogi  |   Kontakt

Siedziba: Plac Szczepański 8 | 31-011 Kraków | tel. +48 12 422 44 59 | fax. +48 12 422 49 39
Biuro: Ul. Pługa 1/2 | 02-047 Warszawa | tel. +48 22 114 33 62 | tel./fax. +48 22 251 89 45